Analytics Publications

Отсутствие гражданско-правовых обязательств, оформленных в виде договора или соглашения, как правило, являются для налогового органа обстоятельством, которое препятствует налогоплательщику учесть произведенные расходы в целях уменьшения налога на прибыль. При этом стоит учесть, что прямо относящейся к ситуации официальной позиции финансового или налогового ведомства нет.

Однако финансовое ведомство неоднократно высказывало мнение о том, что расходы по не заключенным договорам не учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций, ввиду несоответствия условиям статьи 252 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 12.07.2006 N 03-03-04/2/172).

Вместе с тем основанием учета расходов финансовое ведомство считает, в том числе наличие вступившего в законную силу договора с момента его заключения и в течении срока его действия (Письмо Минфина РФ от 26 октября 2004 года № 03-03-01-04/1/86; Письмо Минфина России от 21 ноября 2012 года № 03-03-06/1/601).

Однако нужно помнить, что смысл положений статьи 54 НК РФ, заключается в том, что  налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые в их исполнение финансово-хозяйственные операции, отражаемые в бухгалтерском учете. Причем под налогообложение попадает финансовый результат, сформированный по итогам отчетного периода на основе совокупности совершенных налогоплательщиком операций (пункт 9 Информационного письма Президиума ВАС РФ 17 ноября 2011 года № 148).

Налоговое законодательство признается обоснованными расходами те, которое документально подтверждены и экономически оправданы, то есть понесены в целях деятельности, направленное на получение дохода. Кроме того, обоснованность таких затрат не ставится в зависимость от нарушения норм гражданского законодательства. Таким образом применяется принцип приоритета экономического содержания над правовой формой.

Следовательно, отсутствие договора, либо истечение срока его действия, не должно являться основанием для отказа  в учете расходов для целей налогообложения.  Единственное, что должен учитывать налогоплательщик, это наличие подтверждающих расходы документов и их экономическую оправданность. Как правило, такие документами являются для поставок – накладные, счета-фактуры платежные поручения, акты приема-передачи и т.д., для аренды – акты приема-передачи в пользование, платежные поручения по оплате арендной платы, счета-фактуры и иные документы, подтверждающие фактическое пользование объектами аренды.

Аналогичного мнения придерживаются и суды.

По их мнению, факт не заключения договора не свидетельствует о документальной неподтвержденности расходов, если они документально подтверждены (Постановление ФАС Московского округа от 06.03.2014 № по делу № А41-18838/13). Отсутствие договора не влияет на право налогоплательщика учесть реально понесенные расходы (Постановление ФАС Уральского округа от 16.09.2010 по делу № А47-4581/2009; Постановление ФАС Уральского округа от 18.03.2008 по делу № А47-2534/07).

Таким образом, в результате надлежащим образом оформленных первичных документов у  налогоплательщика есть все шансы доказать правомерность понесенных расходов даже при отсутствии действующего договора.