В рамках банкротства компании «ТКМ» с торгов за 17,4 млн рублей было продано обремененное залогом имущество должника. После реализации имущества должник подал налоговую декларацию на добавленную стоимость за 4 квартал 2021 года, в которой отразил сумму восстановленного НДС в размере 10,2 млн рублей в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса. Конкурсный управляющий попросил суд разрешить разногласия с ФНС по вопросу очередности удовлетворения требований по уплате суммы восстановленного НДС. Суд первой инстанции посчитал, что уплата суммы восстановленного НДС относится к пятой очереди текущих платежей. Апелляция изменила определение нижестоящего суда, указав, что уплата суммы восстановленного НДС относится к третьей очереди реестра требований кредиторов должника. Наконец, окружной суд отменил постановление апелляции и оставил в силе определение суда первой инстанции. Общество «ТКМ» пожаловалось в Верховный суд, который отменил акты судов первой и кассационной инстанций, и оставил в силе постановление апелляционного суда (дело А40-331754/2019).

Итог

ВС отменил акты судов первой и кассационной инстанций, и оставил в силе постановление апелляционного суда, отнеся восстановленный НДС к третьей очереди реестра требований кредиторов ООО «ТКМ». 

Почему это важно

Анна Мухина, юрист банкротного направления юридической фирмы VEGAS LEX, отметила, что, как известно, операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных банкротами, объектом налогообложения НДС не признаются.

При этом принятые к вычету суммы НДС подлежат восстановлению в случае их дальнейшего использования для осуществления операций по реализации (передаче) товаров, не признаваемых объектом налогообложения НДС. Соответственно, при реализации товара на торгах в ходе процедуры банкротства у должника появляется обязанность по восстановлению ранее принятой к вычету суммы НДС и ее уплате в бюджет. В связи с изложенным в практике судов возникли различные подходы к определению порядка удовлетворения такого восстановленного НДС. Верховный суд РФ в определениях от 03.06.2024 № 305-ЭС23-19921 по делу № А4163047/2017 и от 13.06.2024 № 305-ЭС20-4777 (4) по делу № А40-323/2019 разрешил возникшие противоречия, сформулировав общий принцип: для цели отнесения налоговой задолженности по восстановленному НДС к реестровой или текущей следует руководствоваться периодом, в который совершена операция, ставшая основанием для формирования налоговой базы для осуществления вычета.

В рассматриваемом определении Верховный суд РФ, пояснила Анна Мухина, приводит практику нижестоящих судов в соответствие с ранее изложенной правовой позицией, напоминая, что если восстановленный НДС представлял задолженность по уплате налога, начисленного по операциям, имевшим место до возбуждения процедуры банкротства, то такое требование подлежит включению в третью очередь реестра.

С перечнем услуг фирмы в сфере Реструктуризации и банкротство можно ознакомиться здесь.