Аналитика Публикации

Инспекторы подтвердили право на имущественный вычет и вернули НДФЛ налогоплательщикам. Но потом выяснилось, что вычет граждане получили незаконно. Это случилось не по их вине, а из-за ошибки налоговиков. Чиновники потребовали налог обратно, а граждане обратились в КС РФ. Суд признал налог на доходы физических лиц, который плательщики получили по небрежности инспекции, неосновательным обогащением. В этом случае налоговики вправе потребовать у плательщика вернуть НДФЛ в бюджет. Срок – три года с даты решения о предоставлении вычета.  

Конституционный суд решил, что взыскать налог, возвращенный из-за ошибочно предоставленного вычета, можно с помощью положений ГК РФ как неосновательное обогащение (постановление КС РФ от 27.03.2017 № 9-П (далее – Постановление))*.

Ведь это единственная возможность защитить интересы бюджета. Важно, что в данном случае начислять пени и штрафовать плательщика инспекция не вправе. ФНС России в письме от 04.04.2017 № СА-4-7/6265@ подтвердила, что взыскивать суммы, превышающие размер излишне возвращенного налога не будет. То есть штрафов и пени не опасайтесь. Повторим, такой порядок применят, если речь идет об ошибке самого налогового органа, а не о противоправных действиях гражданина (например, подделка документов и т.п.).  

Сколько времени есть у инспекции, чтобы взыскать

Три года – столько есть у инспекции, чтобы обратится за взысканием неосновательного обогащения. Вопрос, от какой даты рассчитывать этот срок. В случае с НДФЛ – с даты решения о предоставлении вычета. Но это касается только добросовестных налогоплательщиков. Если  неосновательное обогащение плательщик получил в результате своих противоправных действий,  то жестких правил КС РФ не назвал. Он указал: в этом случае трехлетний срок инспекция вправе считать с момента, когда узнает, что оснований для вычета не было.   

ФНС России в указанном письме вторит суду: недобросовестный плательщик не обладает той же гарантией прав, что и добросовестный.

Пример

Иванов А.А. обратился за предоставлением имущественного вычета при покупке квартиры в налоговую инспекцию. Решением от 1 июня 2015 года инспекция подтвердила право на вычет за 2014 год. Иванов А.А. переносил остаток неиспользованного вычета на 2015 и 2016 года.

1 декабря 2017 года налоговый орган выяснил, что допустил ошибку и предоставил вычет неправомерно. Инспекция вправе обратиться в суд за взысканием полученного в качестве неосновательного обогащения НДФЛ в срок до 1 июня 2018 года.

Почему мнение КС РФ опасно для компаний

Налоговики сейчас не только доначисляют обязательные платежи, но и всеми доступными способами их взыскивают. Поэтому позиция КС РФ – опасна и для организаций.

Судьи говорят: положения НК РФ, которые регулируют контрольные процедуры и досудебный порядок взыскания налога, "не во всех случаях позволяют обеспечить восстановление фискальных интересов государства" (п. 4.1 Постановления). Конституционный суд обосновывает свою позицию тщательно и не только нормами российского права. Он ссылается на практику Европейского суда по правам человека и отмечает, что "органы власти не должны быть лишены права исправления ошибок, даже вызванных их собственной небрежностью; в противном случае нарушался бы принцип недопустимости неосновательного обогащения" (п. 4.2 Постановления).

То есть налоговикам подсказали новый способ исправлять ошибки: взыскивать "подаренные" плательщику средства как неосновательное обогащение. В этом плане позицию КС РФ об имущественном вычете по НДФЛ могут применить и к возмещению НДС, а также к другим ситуациям.

Например: если нужно обойти ограничение трехлетнего срока, который установлен для выездной проверки или инспекция пропустит срок на вынесение решения о взыскании задолженности. Ведь обращение к механизму взыскания неосновательного обогащения в этих случаях и будет единственно возможным и вынужденным способом защитить фискальные интересы бюджета.

***